大部分有過稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)的人都知道以下關(guān)于個(gè)人所得稅是否要加收滯納金的文件。

國稅函[2004]1199號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》第三條：根據(jù)《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣除未繳的稅款，無論《征管法》修訂前后，均不收取納稅人或扣繳義務(wù)人滯納金。

除了這份文件外，還明確提到了對(duì)代扣代繳的稅款不再追加滯納金，《稅收征管法》第69條也從側(cè)面印證了這一觀點(diǎn)。第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，并處以欠繳稅款50%至3倍的罰款。

根據(jù)第六十九條的規(guī)定，按規(guī)定扣繳稅款的法律責(zé)任只是追繳稅款和處以罰款，不涉及滯納金。

這個(gè)原因也很簡單，因?yàn)榭劾U義務(wù)人沒有代扣稅款，所以不存在欠稅問題。扣繳義務(wù)人未扣繳的違法行為只能處罰，不能加收滯納金；2019年1月1日前，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅的，納稅人無自行申報(bào)義務(wù)，不存在滯納金問題。所以即使稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查需要補(bǔ)繳，也只需要按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，不存在加滯納金的問題。

然而，這種情況在新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后發(fā)生了變化。新《個(gè)人所得稅法》第十三條：納稅人取得應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在次年6月30日前繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)限期繳納。

也就是說，對(duì)于扣繳義務(wù)人不扣繳稅款，新稅法明確了納稅人自行申報(bào)的義務(wù)，即在次年6月30日前或稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的期限內(nèi)繳納。如未在規(guī)定期限內(nèi)繳納，例如次年7月5日繳納，逾期五日繳納的，應(yīng)加收滯納金。

可以說，隨著新稅法的到來，個(gè)人的法律責(zé)任將隨著個(gè)人納稅申報(bào)義務(wù)的重新界定而發(fā)生變化。

由于個(gè)人所得稅法明確規(guī)定了納稅人的申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定補(bǔ)繳追繳稅款時(shí)，《稅收征管法》第69條沒有提到任何附加滯納金，這將使稅收?qǐng)?zhí)法工作陷入尷尬境地。今年是稅收征管法修訂年。我希望立法者在修訂時(shí)能考慮到這一細(xì)節(jié)。

當(dāng)然，目前稅務(wù)稽查繳納的稅款都是2018年及之前幾年的。對(duì)于2018年及之前繳納的未繳納個(gè)人所得稅，無需按上述規(guī)定收取滯納金。