近日，財政部、國家稅務總局聯合發文《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅[2018]33號，以下簡稱33號文件)。文件規定，增值稅小規模納稅人標準統一為增值稅年銷售額500萬元以下，并規定允許注冊為一般納稅人的企業在2018年12月31日前注冊為小規模納稅人。作為增值稅一般納稅人，注冊為小規模納稅人是否經濟？筆者認為，企業應根據稅負、利潤、現金流等因素進行綜合計算。

首先，企業要充分考慮上游主要供應商的納稅人類型，計算其實際稅負。

比如某商業企業，成立于2018年1月，當月被認定為增值稅一般納稅人，稅率為17%。2018年1月至4月，不含稅銷售額200萬元，稅額6萬元，收入1.6萬元。根據《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號)的規定，假設自2018年5月1日起，企業A的所有外購商品均按16%的稅率征稅。企業5月份銷售額100萬元，銷項稅額16萬元，購置費不含稅80萬元，進項稅額12.8萬元。假設存貨全部售出，此時企業A該如何選擇？

假設企業A和上游客戶均為一般納稅人，5月份應納稅額為10016%-12.8-1.6=1.6(萬元)，稅率為1.6%；上游客戶轉為小規模納稅人時，企業A可抵扣進項稅額803%=2.4(萬元)，5月份應納稅額10016%-2.4-1.6=12(萬元)，稅率12%。

假設企業A注冊為小規模納稅人，無論上游客戶選擇什么納稅人身份，企業A都不能抵扣進項稅。5月份應納稅額1003%=3(萬元)，稅率3%。由此可見，企業是否注冊小規模納稅人，要充分考慮上游供應商采用的征稅方式，根據應稅金額確定最優方案。

有企業建議，如果實際稅負高于3%征收率計算的稅額，選擇登記為小規模納稅人是否合適？這個想法不準確。根據33號文件和《增值稅暫行條例實施細則》第28條規定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，可在2018年12月31日前重新登記為小規模納稅人，其不可抵扣進項稅轉出。比如企業A在5月1日以后申請，轉為小規模納稅人，雖然其初始的1.6萬元的免稅額是預付稅，但未來實現銷售時無法沖減銷項稅，必須轉出進項稅，導致政策性多繳稅款。同時，進項稅全部計入存貨成本，隨著商品全部售出，最終結轉到主營業務成本。

e-height:1.5;color:#333333;font-family:微軟雅黑;font-size:14px;white-space:normal;background-color:#FFFFFF;”>其次，企業應重點關注現金凈流量(暫不考慮附加稅費)和毛利潤兩項指標。

假定甲企業和上游客戶同為一般納稅人時，甲企業現金凈流量為116-80-12.8=23.2(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發生現金流-16+12.8+1.6=-1.6(萬元)，整個業務的總的凈現金流為23.2-1.6=21.6(萬元)，毛利潤為100-80=20(萬元);當甲企業為一般納稅人，上游客戶為小規模納稅人時，甲企業現金凈流量為116-80-2.4=33.6(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發生現金流-16+2.4+1.6=-12(萬元)，整個業務的總的凈現金流為33.6-12=21.6(萬元)，毛利潤為100-80=20(萬元)。

當甲企業轉為小規模納稅人時，對應進項稅額無法抵扣，只能沉淀在購貨成本中，從而推高了企業經營成本，導致毛利潤驟降。假定甲企業轉為小規模納稅人，上游客戶為一般納稅人時，甲企業現金凈流量為103-80-12.8=10.2(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發生現金流-3萬元，整個業務的總的凈現金流為10.2-3=7.2(萬元)，進項稅額12.8萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉入購貨成本，毛利潤為100-80-12.8-1.6=5.6(萬元);當上游客戶為小規模納稅人時，甲企業現金凈流量為103-80-2.4=20.6(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發生現金流-3萬元，整個業務的總的凈現金流為20.6-3=17.6(萬元)，進項稅額2.4萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉入購貨成本，毛利潤為100-80-2.4-1.6=16(萬元)。

再次，企業要充分考慮在行業中的實際地位。

如果下游客戶為一般納稅人，而且具有較強的議價能力，此時貿然轉為小規模納稅人后，只能自開或代開征收率為3%的增值稅專用發票，下游客戶往往會壓低合同價格彌補抵扣不足，占有稅率下降帶來的政策紅利。如果企業直接面對個人終端客戶，在企業毛利率較高、客戶對納稅人身份沒有專門要求的前提下，建議選擇小規模納稅人身份。

綜上所述，企業應當結合財稅法律法規規定，充分考慮企業自身因素科學規劃，不可盲目跟風，草率決策，確保企業實實在在地享受到減稅紅利。

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