80%的會(huì)計(jì)人最容易產(chǎn)生8種稅收誤解
你有沒(méi)有避免八成會(huì)計(jì)人最容易犯的八項(xiàng)稅務(wù)錯(cuò)誤?
【誤區(qū)1】購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)必須在兩年內(nèi)從公司營(yíng)改增后獲得的房產(chǎn)中扣除,進(jìn)項(xiàng)稅不一定在兩年內(nèi)從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除。
解析:
對(duì)于采用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日以后取得并在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)核算為固定資產(chǎn)的房地產(chǎn)或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,自取得之日起兩年內(nèi)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,扣除比例為第一年60%,第二年40%。
因此,營(yíng)改增后在會(huì)計(jì)計(jì)算為固定資產(chǎn)的房產(chǎn),兩年后從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,作為投資性房產(chǎn)的房產(chǎn)可以一次性扣除。
借:投資地產(chǎn)100萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)11萬(wàn)元
貸款:銀行存款111萬(wàn)元
注意:
投資性房地產(chǎn)是指為出租或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。租賃房屋屬于投資性房地產(chǎn),會(huì)計(jì)核算應(yīng)納入“投資性房地產(chǎn)”科目,而不是“固定資產(chǎn)”科目。投資性房地產(chǎn)雖然屬于房地產(chǎn),但由于不符合15號(hào)公告規(guī)定的“會(huì)計(jì)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)”,應(yīng)能在購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.
政策參考:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告《關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條。
【誤區(qū)二】增值稅抵扣必須取得專(zhuān)用票
財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。其實(shí)你知道有些“普通發(fā)票”是可以抵扣的嗎:
1、符合規(guī)定的“公路收費(fèi)發(fā)票”可以抵扣
根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]86號(hào))的有關(guān)規(guī)定:
增值稅一般納稅人繳納的道路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi),在收費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)務(wù)票據(jù),下同)注明的通行費(fèi)金額基礎(chǔ)上,按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
高速公路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票金額 (1.3%) 3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi)發(fā)票金額(1 5%)5%
2、符合規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票”可以抵扣
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2017]37號(hào))規(guī)定,自2017年7月1日起,納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品,按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
(一)納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的,增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額;
(2)從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額和11%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;
(三)取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者購(gòu)貨發(fā)票的,按照農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者購(gòu)貨發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和11%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)蔬菜和部分免征增值稅的鮮肉、鮮蛋取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。
本辦法所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的普通發(fā)票。
(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售或者委托加工17%稅率的農(nóng)產(chǎn)品保持不變。
加扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品按11%(扣除率)的稅率扣除的稅額11%(退化稅率前的扣除率為
一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定代扣代繳增值稅的,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額,為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人出具的完稅證明上的增值稅。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)當(dāng)具有書(shū)面合同、完稅憑證和境外單位的報(bào)表或者發(fā)票。資料不全的,進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。
【誤區(qū)三】收到的財(cái)政資金全部屬于非稅收入
《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定:
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)和其他部門(mén)的企業(yè)應(yīng)計(jì)入財(cái)政資金總收入,同時(shí)符合下列條件的,可視為非應(yīng)納稅所得額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從總收入中扣除:
(一)企業(yè)能夠提供專(zhuān)項(xiàng)資金的資金撥付文件;
(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)資金有專(zhuān)項(xiàng)資金管理措施或具體管理要求:
(三)公司應(yīng)當(dāng)將資金和資金支出分別核算。
如果沒(méi)有政府部門(mén)發(fā)布的信息
金撥付文件和資金管理辦法或具體要求,也未單獨(dú)進(jìn)行核算,就不屬于不征稅收入,不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
注意:
A:根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B:企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【誤區(qū)4】見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)
在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)中,餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各不相同,不少企業(yè)將餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃等號(hào)。事實(shí)上,業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi),但餐費(fèi)不一定都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
比如:
◎因業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要,招待客戶(hù)用餐,會(huì)計(jì)核算上列“招待費(fèi)”;
◎員工食堂就餐、加班聚餐,會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;
◎員工出差就餐,在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi),會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”;
◎企業(yè)組織員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn),培訓(xùn)期間就餐,會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;
◎企業(yè)籌建期間發(fā)生的餐費(fèi),會(huì)計(jì)核算上列“開(kāi)辦費(fèi)”;
◎以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼,會(huì)計(jì)核算上列“工資薪金”;
◎企業(yè)召開(kāi)董事會(huì),董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi),會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”;
◎工會(huì)組織員工活動(dòng),活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi),會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”;
◎影視企業(yè)拍攝過(guò)程中“影視劇中的餐費(fèi)”,會(huì)計(jì)核算上列入影視成本。
【誤區(qū)5】小規(guī)模納稅人計(jì)繳增值稅一定按照3%的征收率
小規(guī)模納稅人不一定都是適用3%征收率,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)適用不同的征收率:
1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%的征收率征收增值稅。
3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。
4、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等,可以選擇差額征收,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策1:
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
政策2:
國(guó)家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅第47號(hào)公告規(guī)定:
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策3:
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條:小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),按照以下規(guī)定繳納增值稅:
(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房),按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【誤區(qū)6】企業(yè)支付的罰款一律不得在企業(yè)所得稅前扣除
凡是違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的,但按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。這就要對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體判定,對(duì)罰款不能一律認(rèn)為不能稅前扣除,要看具體情況。
(1)公司因沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)納稅,被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰款,屬于行政性罰款,不可以稅前扣除。
(2)因違反有關(guān)規(guī)章制度,被工商部門(mén)處以罰款,屬于行政性罰款,不可以稅前扣除。
(3)向工商銀行貸款,逾期歸還款項(xiàng),被銀行加收罰息,屬于經(jīng)營(yíng)性罰款,可以稅前扣除。
(4)房地產(chǎn)公司因工程延期完工,導(dǎo)致未能按期交付商品房,根據(jù)購(gòu)房合同的約定支付業(yè)主的違約金,是房地產(chǎn)公司與銷(xiāo)售房產(chǎn)相關(guān)的正常支出,可在稅前列支。
(5)與別的企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同,因未按照合同要求支付貨款,進(jìn)而給供應(yīng)商支付“違約金”,屬于經(jīng)營(yíng)性罰款,可以稅前扣除。
【誤區(qū)7】只要取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均可以抵扣增值稅
取得專(zhuān)票不一定允許抵扣,比如住宿費(fèi)專(zhuān)票,員工出差取得的住宿費(fèi)專(zhuān)票可以抵扣,但是公司接待客戶(hù),收到酒店自行開(kāi)具的“住宿費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票,即便是認(rèn)證相符也不得抵扣;同樣公司組織員工旅游,收到酒店自行開(kāi)具的“住宿費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票,即便是認(rèn)證相符也不得抵扣!
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定:
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【誤區(qū)8】企業(yè)注冊(cè)成立了公司一定要繳納資金印花稅
不一定,認(rèn)繳制下的注冊(cè)資金不需要繳納印花稅,只有實(shí)收的時(shí)候才需要繳納萬(wàn)分之五的印花稅。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定:
一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的帳簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后,其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補(bǔ)貼印花。
根據(jù)上述規(guī)定,投資者未實(shí)際投入的資金不需要貼花,待實(shí)際投資時(shí)再貼。
因此,認(rèn)繳制下的注冊(cè)資金既不需要做賬,也不需要繳納印花稅。
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