在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于擴(kuò)大市場(chǎng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入等原因，企業(yè)發(fā)生費(fèi)用和傭金的情況屢見(jiàn)不鮮。但是，由于企業(yè)類(lèi)型、業(yè)務(wù)性質(zhì)等不同。稅前扣除手續(xù)費(fèi)和傭金費(fèi)用的比例不一樣。為了幫助納稅人做好最終結(jié)算和支付工作，小編通過(guò)小案例將手續(xù)費(fèi)和傭金費(fèi)用的扣除規(guī)定分為五大行業(yè)，具體內(nèi)容和特殊要求如下：

一、一般企業(yè)傭金費(fèi)用稅前扣除

2017年，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂品牌代理銷(xiāo)售協(xié)議，推廣新產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定，經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)該地區(qū)新產(chǎn)品的推廣和銷(xiāo)售，化妝品生產(chǎn)企業(yè)按經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售收入的8%支付傭金。2017年，經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元，公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付傭金200萬(wàn)元，取得相關(guān)合法有效票據(jù)。那么，化妝品生產(chǎn)企業(yè)在結(jié)算時(shí)是如何調(diào)整納稅的呢？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào)):

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用和傭金支出，不超過(guò)下列規(guī)定的計(jì)算限額的，允許扣除；超出部分不予扣除。

其他企業(yè)：按照與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同中確認(rèn)的收入額的5%計(jì)算限額(不包括雙方及其員工、代理人、代表等)。).

除稅法對(duì)保險(xiǎn)、代理服務(wù)、電信、房地產(chǎn)等行業(yè)的費(fèi)用和傭金費(fèi)用的扣除有特別規(guī)定外，本條規(guī)定適用于其他企業(yè)。所以化妝品生產(chǎn)企業(yè)可以稅前扣除的傭金限額為2500 * 5%=125萬(wàn)元，超出部分200-125=75萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)作為增稅處理。

二、保險(xiǎn)公司稅前提成費(fèi)用

2017年某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入5500萬(wàn)元，發(fā)生退保等符合稅法規(guī)定的費(fèi)用1500萬(wàn)元。公司稅前可以扣除的傭金費(fèi)用是多少？

2017年，某壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入4700萬(wàn)元，發(fā)生符合稅法規(guī)定的費(fèi)用1200萬(wàn)元。公司稅前可以扣除的傭金費(fèi)用是多少？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào)):

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；

壽險(xiǎn)企業(yè)以當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的10%計(jì)算限額。

因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅前可以扣除的限額為(5500-1500)* 15%=600萬(wàn)元；

壽險(xiǎn)公司稅前可以扣除的限額為(4700-1200)* 10%=350萬(wàn)元。

第三，代理服務(wù)傭金費(fèi)用的稅前扣除

證券公司主要從事證券經(jīng)紀(jì)、證券自營(yíng)、證券投資咨詢和證券交易等業(yè)務(wù)。2017年，公司證券代理服務(wù)收入3200萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)1700萬(wàn)元。那么，公司發(fā)生的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第三條關(guān)于代理服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本稅前扣除的規(guī)定：

從事代理服務(wù)，主要業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)和傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等。)，其為取得該收入而發(fā)生的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本(包括手續(xù)費(fèi)和傭金費(fèi)用)允許在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，證券公司可以為所有稅前扣除支付1700萬(wàn)元的實(shí)際手續(xù)費(fèi)，不受扣除比例的限制。

第四，電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用稅前扣除

某電信企業(yè)成立于2016年12月。2017年，由于拓展市場(chǎng)和開(kāi)發(fā)客戶的需要，電信企業(yè)與代理A簽訂了委托代理合同，代理A為公司開(kāi)展了開(kāi)發(fā)客戶、推廣市場(chǎng)等一系列活動(dòng)。2017年，電信企業(yè)收入2000萬(wàn)元，向甲方代理人支付了100萬(wàn)元傭金，公司支付了上述發(fā)生的所有稅前扣除傭金。那么，2017年企業(yè)所得稅結(jié)算時(shí)，電信公司需要注意哪些問(wèn)題？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第四條：

在開(kāi)發(fā)客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中(如電話網(wǎng)卡、電話充值卡委托銷(xiāo)售等。)，電信企業(yè)需要向經(jīng)紀(jì)人和代理人支付服務(wù)費(fèi)和傭金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年總收入5%的實(shí)際相關(guān)服務(wù)費(fèi)和傭金費(fèi)用。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)):

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)》第四條所稱電信企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，限于電信企業(yè)因委托銷(xiāo)售電話接入卡、電話充值卡而在開(kāi)發(fā)客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

因此，電信企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)注意不超過(guò)本年度企業(yè)總收入5%的那部分手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用，僅限于發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中委托銷(xiāo)售電話接入卡、電話充值卡發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用，范圍不能擴(kuò)大。

五、房地產(chǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除

a房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司是港澳臺(tái)獨(dú)資公司，注冊(cè)資本2億元。主要從事住宅、公寓、商業(yè)設(shè)施及配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)、建設(shè)、出租和銷(xiāo)售。2017年，公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售總收入2.16億元，其中委托

境外香港母公司銷(xiāo)售豪華別墅取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，該公司支付給境外香港母公司手續(xù)費(fèi)750萬(wàn)元。該公司取得了境外香港母公司開(kāi)具的發(fā)票，將手續(xù)費(fèi)支出全額在稅前列支扣除。該公司稅務(wù)處理是否正確呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十條規(guī)定：

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

因此，符合規(guī)定可稅前扣除的手續(xù)費(fèi)：5000*10%=500萬(wàn)元，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)列支的手續(xù)費(fèi)250萬(wàn)元應(yīng)于當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。

特別關(guān)注 

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定，下列要求需要特別關(guān)注：

1. 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

2. 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

3. 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

4.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

5.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

6.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

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