誤區(qū)一：預(yù)繳納稅申報(bào)表，營業(yè)收入-營業(yè)成本=利潤總額

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報(bào)表》及附表(甲類，2015年版)中的填列說明可知，利潤總額=企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表(利潤表)中的“利潤總額”。填表說明：第4行“利潤總額”:填寫按照會(huì)計(jì)企業(yè)制度、會(huì)計(jì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家會(huì)計(jì)其他規(guī)定計(jì)算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表中列示的利潤總額一致。

與2015年版相比，2018年版修改了表格，比如只需要填寫今年累計(jì)金額。但是表相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯保持不變。第18版利潤總額表的解釋為：“第3行“利潤總額”:填寫納稅人按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度計(jì)算的截至納稅期末的本年度累計(jì)利潤總額。”。但是如果要說明表與表之間的關(guān)系，營業(yè)收入-營業(yè)成本不等于總利潤，似乎15版更清楚一些。

正解：季度所得稅申報(bào)表A類中“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在勾對(duì)關(guān)系。根據(jù)國家稅務(wù)總局制表慣例，有“行、列”有勾對(duì)關(guān)系，通常在填表說明中標(biāo)注計(jì)算公式，即表內(nèi)關(guān)系。

誤區(qū)二：預(yù)繳納稅申報(bào)表，營業(yè)成本含期間費(fèi)用

根據(jù)第15版報(bào)告，“營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；經(jīng)營成本=主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。填表說明：第3行“營業(yè)成本”:填寫按照會(huì)計(jì)企業(yè)制度、會(huì)計(jì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人經(jīng)營成本金額，不參與計(jì)算。”

根據(jù)第18版填表說明，“第2行“營業(yè)費(fèi)用”:填寫納稅義務(wù)人按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)算的截至納稅期末的本年度累計(jì)營業(yè)費(fèi)用

正解：預(yù)付款表的運(yùn)營成本不包括期間費(fèi)用

誤區(qū)三：企業(yè)所得稅預(yù)繳不能彌補(bǔ)以前年度虧損

填表說明第18版“第8行：“彌補(bǔ)以前年度虧損”:填寫納稅義務(wù)人截至納稅期末，按照稅收規(guī)定，在企業(yè)所得稅前未彌補(bǔ)以前年度虧損的本年累計(jì)金額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)水〔2018〕76號(hào))規(guī)定，自2018年1月1日起，允許在后續(xù)年度彌補(bǔ)符合資格的高新技術(shù)企業(yè)或中小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生在資格年前五年的未彌補(bǔ)虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)期限由五年延長至十年。

公式：實(shí)際利潤額=利潤總額按具體業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入、減少收入、所得稅減免等優(yōu)惠額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)減少額-往年虧損彌補(bǔ)表間關(guān)系：實(shí)際利潤額

正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)往年虧損

誤區(qū)四：認(rèn)定是否符合小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅預(yù)繳與年度所得稅匯算清繳，關(guān)于“年度應(yīng)納稅所得額“指標(biāo)兩者一致

所得稅預(yù)繳：《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行包容性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))規(guī)定，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)小型微利企業(yè)截至報(bào)告期末的總資產(chǎn)、職工人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額等指標(biāo)，暫按當(dāng)年情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)按照《通知》第二條“年度季度平均值”的計(jì)算公式計(jì)算，并計(jì)算出截至報(bào)告期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按不超過300萬年的標(biāo)準(zhǔn)判斷

從表面上看，所得稅預(yù)繳和所得稅結(jié)算時(shí)，年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)似乎是一致的。但我們知道，年度應(yīng)納稅所得額是用公式表示的：年度應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅所得-扣除額-往年虧損。看《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，應(yīng)納稅所得額=[具體業(yè)務(wù)計(jì)算的利潤應(yīng)納稅所得額總額-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入、減征所得稅、所得稅減征等優(yōu)惠額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)減征額-彌補(bǔ)往年虧損]。顯然，所得稅預(yù)繳時(shí)的應(yīng)納稅所得額與所得稅匯算清繳時(shí)的年度應(yīng)納稅所得額不一致。

誤區(qū)五：小型微利企業(yè)，“減免所得稅額”只能填報(bào)符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

根據(jù)第18版所得稅預(yù)繳申報(bào)表填列說明：第12行“所得稅減免稅”:填列納稅義務(wù)人截至納稅期末按稅收規(guī)定享受的企業(yè)所得稅減免稅累計(jì)金額。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》 (A201030)。

符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅減免稅如何計(jì)算？假設(shè)年應(yīng)納稅所得額為200萬元。

應(yīng)納稅所得額=10025%20%(200-100)50%20%=15(萬元)

所得稅減免=200 25%-15=35(萬元)

小微企業(yè)沒有其他減免稅的，則填寫“減免稅”:人民幣35萬元。但是如果你

仔細(xì)看下《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030），里面涉及的免稅所得稅優(yōu)惠情況太多了。比如小型微利企業(yè)如果是高新技術(shù)企業(yè)，則按照國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如果小微企業(yè)是新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，也可減免企業(yè)所得稅。如果小型微利企業(yè)是符合條件的軟件企業(yè)，則可減免企業(yè)所得稅。等的還有很多情況。

產(chǎn)生此誤區(qū)的原因主要是未有對(duì)相關(guān)填表說明做一個(gè)細(xì)致的學(xué)習(xí)，同時(shí)對(duì)于小型微利企業(yè)其他領(lǐng)域概念混淆，比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會(huì)是一般納稅人（要知道一般納稅人和小型微利企業(yè)屬于增值稅和所得稅兩個(gè)概念范疇），比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會(huì)是高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)是不是高新和他小不小沒有關(guān)系）。等等還有其他概念混淆或者自我認(rèn)知錯(cuò)誤的問題。

誤區(qū)六：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，判定符合小型微利企業(yè)條件的，后續(xù)預(yù)繳時(shí)不需再判定是否符合小型微利企業(yè)條件

根據(jù)政策，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。也就是在所得稅預(yù)繳過程中，這個(gè)判定是持續(xù)累計(jì)進(jìn)行的。而且所得稅預(yù)繳時(shí)的判定如果與年度所得稅匯算清繳判定不一致時(shí)，政策還規(guī)定“企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。”

同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)：“原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。”

所以小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，關(guān)于是否符合條件的判定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。而不是固化的模式。

誤區(qū)七：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）第五條規(guī)定，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。

誤區(qū)八：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳，未取得發(fā)票的不能在預(yù)繳前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）　第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

由此可知，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。